Zdanění při prodeji obchodních podílů fyzických osob od 1. 1. 2025

V roce 2025 vstoupila v platnost dlouho diskutovaná legislativní změna týkající se zdanění příjmů z prodeje obchodních podílů ve společnostech s ručením omezeným fyzickými osobami. Nová pravidla zpřísňují podmínky pro osvobození od daně a zavádějí limity na výši osvobozeného příjmu. Tento článek shrnuje klíčové aspekty nové úpravy a nabízí praktické příklady, které ukazují dopady těchto změn.

Jak fungovalo zdanění do 31. 12. 2024?

Do konce roku 2024 platila následující pravidla:

• Osvobození od daně: Prodej obchodního podílu byl osvobozen od daně z příjmů, pokud prodávající splnil tzv. časový test, tedy vlastnil podíl déle než 5 let.
• Příklad: Pokud fyzická osoba prodala obchodní podíl za 100 milionů Kč a splnila podmínku časového testu, celý příjem byl osvobozen od daně a žádná daň se neplatila.

Jak funguje zdanění od 1. 1. 2025?

Od 1. ledna 2025 začala platit nová pravidla zdanění příjmů FO z prodeje obchodních podílů, která přinášejí tyto klíčové změny:

• Osvobození od daně: Nadále platí podmínka časového testu (držba podílu déle než 5 let), avšak osvobozený příjem je omezen na maximálně 40 milionů Kč ročně.
• Zdanění příjmů nad limit: Příjem přesahující 40 milionů Kč ročně podléhá sazbě daně z příjmů fyzických osob ve výši 15 %, resp. 23 %.
• Znalecký posudek: Optimalizace zdanění je možná využitím znaleckého posudku, který určí tržní hodnotu podílu k datu 31.12.2024. Znalecký posudek na ocenění tržní hodnoty obchodních podílů zajistí, že poplatník daně z příjmů fyzických osob zdaní pouze nárůst hodnoty podílu od 1. ledna 2025.

Zjednodušené modelové příklady zdanění počínaje rokem 2025 (pro zjednodušení předpokládáme nulovou původní nabývací cenu podílu, inkaso celé kupní ceny v jednom roce a aplikaci jedné sazby daně 23 %)

Scénář 1: Prodej bez ocenění tržní hodnoty znaleckým posudkem

• Prodejní cena: 100 mil. Kč
• Osvobozený příjem: 40 mil. Kč
• Základ daně: 100 mil. Kč – 40 mil. Kč = 60 mil. Kč
• Daň z příjmů (23 %): 60 mil. Kč × 23 % = 13,8 mil. Kč

Scénář 2: Prodej s oceněním tržní hodnoty znaleckým posudkem (vyšší hodnota)

• Prodejní cena: 100 mil. Kč
• Tržní hodnota podílu: 110 mil. Kč (stanovená znalcem k 31. 12. 2024)
• Osvobozený příjem: 40 mil. Kč
• Základ daně: 100 mil. Kč – 40 mil. Kč – 100 mil. Kč × (1 – 40 mil. Kč / 100 mil. Kč) = 0 Kč
• Daň z příjmů: 0 Kč (daň z příjmů se neplatí)

Scénář 3: Prodej s oceněním tržní hodnoty znaleckým posudkem (nižší hodnota)

• Prodejní cena: 100 mil. Kč
• Tržní hodnota podílu: 90 mil. Kč (stanovená znalcem k 31. 12. 2024)
• Osvobozený příjem: 40 mil. Kč
• Základ daně: 100 mil. Kč – 40 mil. Kč – 90 mil. Kč × (1 – 40 mil. Kč / 100 mil. Kč) = 6 mil. Kč
• Daň z příjmů (23 %): 6 mil. Kč × 23 % = 1,38 mil. Kč

Dodatečná upozornění

Je důležité si uvědomit, že pokud k prodeji obchodního podílu došlo v roce 2024, ale částku z prodeje obdržíte až v roce 2025, příjem bude zdaňován podle nových pravidel účinných od 1. 1. 2025.

Ve všech případech převodů obchodních podílů je vhodné konzultovat postup se specialistou na daňovou problematiku, aby byly dodrženy všechny náležitosti a správně stanovena daňová povinnost.

Máte-li jakékoliv dotazy ohledně těchto změn nebo potřebujete poradit s konkrétní situací, neváhejte se na nás obrátit. Rádi Vám pomůžeme najít optimální řešení.